Organizacje non-profit, rozpoczynając kolejny okres finansowy, stają przed ważnym pytaniem: w jaki sposób standard ujmowania przychodów wpłynie na sektor non-profit? Odpowiedź brzmi: to zależy.
Jeśli Twoja organizacja stosuje metodę rachunkowości inną niż ogólnie przyjęte w USA zasady rachunkowości (GAAP), np. metodę kasową, wówczas zmiany w ujmowaniu przychodów zgodnie z tematem 606 ASC,Przychody z umów z klientaminie będzie miało wpływu na Twoją organizację. Organizacje przestrzegające amerykańskich GAAP będą musiały dokonać pewnej oceny, szczególnie jeśli Twoja jednostka otrzymuje dużą liczbę datków, jest organizacją członkowską lub dostarcza towary lub usługi (np. prowadzi sklep z pamiątkami).
Poniższe informacje pomogą Twojej organizacji ocenić jej przygotowanie do wdrożenia ujmowania przychodów. Czas jest najważniejszy. W przypadku podmiotów prywatnych temat ASC 606 dotyczy lat podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 2018 r. Organizacje non-profit na koniec roku kalendarzowego będą stosować nowe wytyczne dotyczące ujmowania przychodów w swoich sprawozdaniach finansowych na dzień 31 grudnia 2019 r. Organizacje non-profit za rok obrotowy uwzględnią nowy standard w swoich sprawozdaniach finansowych na dzień 30 czerwca 2020 r.
Drzewo podejmowania decyzji dotyczących wkładu
Kiedy w 2014 r. Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) po raz pierwszy opublikowała temat 606 ASC, pojawiło się wiele pytań. Jedno z najważniejszych dotyczyło sposobu, w jaki nowy standard ujmowania przychodów ma zastosowanie do składek. W publikacji FASB przedstawiła dodatkowe informacje na ten tematAktualizacja standardów rachunkowości (ASU) 2018-08, Jednostki non-profit (temat 958): Wyjaśnienie zakresu i wytyczne księgowe dotyczące otrzymanych i dokonanych wkładów. Standard zawiera dodatkowe wytyczne dotyczące rozróżnienia wkładów od transakcji wymiany. Zgodnie z nowymi standardami rachunkowości niektóre ustalenia, które wcześniej kwalifikowały się jako wkłady, zostaną uznane za transakcje wymiany i odwrotnie, dlatego ważne jest, aby organizacje non-profit bardzo dokładnie zapoznały się z aktualizacjami ASC Temat 958.
Po pierwsze, podmioty ustalą, czy obie strony transakcji aportu otrzymają coś o współmiernej wartości. Jeżeli tak, jest to prawdopodobnie transakcja wymiany podlegająca nowemu standardowi ujmowania przychodów.
Jeżeli tak nie jest, strony muszą następnie ocenić, czy w ramach istniejącej transakcji wzajemnej nastąpiła płatność w imieniu zewnętrznego płatnika. Jeżeli tak, jest to transakcja wyłącznie bilansowa i nie ma to wpływu na procedury ujmowania przychodów. Jeżeli nie ma równej wymiany usług lub płatności, lub płatności od strony trzeciej zaangażowanej w równą wymianę, wówczas jednostka zastosuje wytyczne dotyczące wkładu zawarte w ASC Temat 958.
Wytyczne dotyczące wkładu obejmują ocenę, czy wkład jest warunkowy czy bezwarunkowy. Wpłaty warunkowe zazwyczaj obejmują barierę oraz prawo zwrotu lub zwolnienia, a przychód należy ująć w przypadku spełnienia warunku lub warunków.
Wpłaty bezwarunkowe ujmuje się w odpowiedniej klasie aktywów netto – aktywa objęte ograniczeniami darczyńców lub aktywa bez ograniczeń darczyńców. Aktywa objęte ograniczeniami dotyczącymi darczyńców będą miały ograniczenia dotyczące sposobu ich wykorzystania (zwykle w określonym celu lub w określonych ramach czasowych). Jeżeli nie ma żadnych ograniczeń, jednostka rozliczy wkład jako składnik aktywów bez ograniczeń dotyczących darczyńców.
Data wejścia w życie wytycznych dotyczących składek
Zmiany księgowe dla ASC Temat 958 obowiązują posiadaczy lub emitentów obligacji typu conduit dla okresów rocznych rozpoczynających się po 15 czerwca 2018 r. (30 czerwca 2019 r. dla jednostek na koniec roku obrotowego, 31 grudnia 2019 r. dla jednostek na koniec roku kalendarzowego). Wszystkie pozostałe zostaną przyjęte dla okresów rocznych rozpoczynających się 15 grudnia 2018 r. (31 grudnia 2019 r. dla jednostek na koniec roku kalendarzowego, 30 czerwca 2020 r. dla jednostek na koniec roku obrotowego).
ASC Temat 606 Odświeżacz
Gdy organizacja non-profit przejdzie przez drzewo decyzyjne, zastosuje wytyczne dotyczące ujmowania przychodów w odniesieniu do transakcji giełdowych. Inne typowe działania non-profit będą również ujęte w temacie ASC 606, w tym:
- Członkostwa
- Subskrypcje
- Produkty i usługi
- Sponsoring
- Konferencje i seminaria
- Czesne
- Umowy licencyjne
- Koncesjonowanie
- Dotacje i kontrakty federalne i stanowe
- Reklama
Zmiany w ujmowaniu przychodów w ramach tematu 606 ASC zastępują wytyczne oparte na zasadach w ramach tematu 605 ASC i wytyczne specyficzne dla branży. Nowy standard opiera się na zasadach i jest stosowany w pięciu krokach:
- Identyfikacja umowy z klientem
- Określ obowiązek(-a) wykonania świadczenia zawarty w umowie
- Ustal cenę transakcyjną
- Przyporządkuj cenę transakcyjną do zobowiązań do wykonania świadczenia określonych w umowie
- Ujmij przychody w momencie, gdy (lub w trakcie) jednostka wypełniła obowiązek wykonania świadczenia
Leasing, instrumenty finansowe, gwarancje, umowy ubezpieczeniowe, niektóre transakcje wymiany niepieniężnej, umowy niezawierane z klientami, dochody z inwestycji i wkłady nie wchodzą w zakres podejścia ASC Temat 606 do ujmowania przychodów.
Pomiar wpływu przejścia na tryb Rev Rec
Organizacje prowadzące działalność mieszczącą się w zakresie nowego standardu ujmowania przychodów powinny ocenić każdą ze swoich umów i procesów pod kątem zgodności z tematem 606 ASC. Muszą także przygotować się na przejście na ujmowanie przychodów.
Jednostki mają dwie możliwości przyjęcia Tematu 606 ASC.
Pełne podejście retrospektywne
Organizacje non-profit mogą zastosować pełne podejście retrospektywne, które stosuje ASC Temat 606 do umów mających zastosowanie w każdym poprzednim prezentowanym okresie sprawozdawczym. Jeżeli stosowane jest pełne podejście retrospektywne, jednostki mogą zdecydować się na uwzględnienie umów, które zostały zrealizowane w tym samym okresie rocznym. Mogą również zdecydować się na skorzystanie z perspektywy czasu przy zmiennym rozliczeniu.
Zmodyfikowane podejście retrospektywne
Drugą opcją przejściową jest zmodyfikowane podejście retrospektywne. W ramach zmodyfikowanego podejścia retrospektywnego jednostki dokonają korekty z efektem skumulowanym w dniu pierwszego zastosowania (1 lipca 2019 r. w przypadku jednostek prywatnych na koniec roku obrotowego). Organizacje non-profit mogą zdecydować się na zastosowanie standardu wyłącznie do umów, które nie zostały zakończone. Muszą także ujawnić, jakie przychody osiągnęłyby w ramach Tematu 605 ASC w roku przyjęcia.
Przygotowanie do rozpoznania przychodów
Organizacje non-profit mogą nie odczuć tak dużego wpływu nowego standardu ujmowania przychodów jak inne sektory przemysłu, ale mimo to powinny poświęcić czas na zapoznanie się z tym, jak może zmienić się sposób rozliczania ich różnych działań w roku przyjęcia. Dostawca usług księgowych doświadczony ze zmianami zarówno w temacie ASC 606, jak i ASC Temat 958 może pomóc w procesie oceny i planowania. Więcej informacji na temat rozpoznawania przychodów można uzyskaćSkontaktuj się z nami.
Opublikowano 29 listopada 2018 r
Wydrukować
© Prawa autorskie CBIZ, Inc. i MHM. Wszelkie prawa zastrzeżone. Wykorzystywanie materiałów zawartych w niniejszym dokumencie bez wyraźnej pisemnej zgody firm jest prawnie zabronione. Niniejsza publikacja jest rozpowszechniana przy założeniu, że CBIZ nie udziela porad prawnych, księgowych ani innych profesjonalnych porad. Czytelnikowi zaleca się skontaktowanie z doradcą podatkowym przed podjęciem jakichkolwiek działań w oparciu o te informacje. CBIZ nie ponosi żadnej odpowiedzialności w związku z wykorzystaniem tych informacji i nie ma obowiązku informowania czytelnika o jakichkolwiek zmianach w przepisach podatkowych lub innych czynnikach, które mogłyby mieć wpływ na informacje zawarte w niniejszym dokumencie. CBIZ MHM to marka CBIZ MHM, LLC, krajowej firmy świadczącej usługi profesjonalne, świadczącej usługi doradztwa podatkowego, finansowego i konsultingowego na rzecz osób fizycznych, organizacji zwolnionych z podatku oraz szerokiej gamy spółek notowanych na giełdzie i spółek prywatnych. CBIZ MHM, LLC jest spółką zależną należącą w całości do CBIZ, Inc. (NYSE: CBZ). MHM (Mayer Hoffman McCann P.C.) to niezależna firma CPA świadcząca usługi audytu, przeglądu i poświadczania, ściśle współpracująca z CBIZ, dostawcą usług doradztwa biznesowego, podatkowego i finansowego. CBIZ i MHM są członkami Kreston International Limited, globalnej sieci niezależnych firm księgowych. Niniejsza publikacja jest chroniona amerykańskimi i międzynarodowymi przepisami i traktatami dotyczącymi praw autorskich. Materiały zawarte w niniejszej publikacji mają charakter informacyjno-promocyjny i nie stanowią konkretnej porady finansowej, podatkowej czy doradczej. Czytelnikom zaleca się zasięgnięcie profesjonalnej konsultacji w sprawie okoliczności mających wpływ na ich organizację.
