Ponieważ ceny dzieł sztuki osiągają rekordowe poziomy, kolekcjonerzy i doradcy w coraz większym stopniu skupiają się na planowaniu minimalizacji sprzedaży i stosowania podatków przy zakupie i sprzedaży dzieł sztuki. W większości stanów sprzedaż lub zakup dzieła sztuki może podlegać ogólnostanowemu podatkowi od sprzedaży, lokalnemu podatkowi od sprzedaży lub obu, w zależności od miejsca sprzedaży i wszelkich mających zastosowanie zwolnień. W niektórych obszarach łączna stawka podatku stanowego i lokalnego może przekroczyć 10 procent, co stanowi znaczny koszt w przypadku dzieł sztuki wycenianych na miliony lub dziesiątki milionów dolarów. Dla kolekcjonerów, którzy nabywają dzieła sztuki z najwyższej półki i którzy mają członków rodziny, rezydencje, firmy lub biura rodzinne w wielu stanach – poruszanie się po przepisach dotyczących podatków od sprzedaży i użytkowania obowiązujących w różnych jurysdykcjach może być wyzwaniem, ale może również zapewniać możliwości oszczędności podatkowych.
Podatki od sprzedaży i użytkowania
Większość ludzi rozumie, że stan nakłada podatek od sprzedaży materialnego majątku osobistego (na przykład dzieł sztuki, samochodów, biżuterii i mebli) na terenie tego stanu. Podatek od użytkowania, który jest bardziej niejasny, na ogół jest naliczany, gdy nabywca kupuje rzeczowy majątek osobisty w jednym stanie, bez płacenia podatku od sprzedaży (lub płacenia podatku od sprzedaży według niższej stawki) z zamiarem sprowadzenia majątku do innego stanu (zwykle „stan macierzysty” nabywcy). Podatek od użytkowania jest uzupełnieniem podatku od sprzedaży. Na przykład bez podatku od użytkowania osoba mogłaby uniknąć podatku od sprzedaży w swoim stanie rodzinnym, kupując samochód w innym stanie, w którym nie obowiązuje podatek od sprzedaży. Zgodnie z typową strukturą podatku od sprzedaży i użytkowania, gdy kupujący sprowadza samochód do swojego stanu rodzinnego, musi zapłacić podatek od użytkowania, jeśli nie zapłacił podatku od sprzedaży (lub niższy podatek od sprzedaży) w stanie, w którym samochód został zakupiony. Jeśli zapłaciła podatek od sprzedaży w stanie, w którym samochód został zakupiony, kupujący zazwyczaj otrzymuje ulgę w ciężar podatku od użytkowania w swoim stanie rodzinnym.
Tylko w trzech stanach — Delaware, New Hampshire i Oregon — nie obowiązują ogólnostanowe ani lokalne przepisy dotyczące sprzedaży i użytkowania. (W Montanie i Alasce nie obowiązują podatki w całym stanie, ale obowiązują podatki lokalne, podatki od sprzedaży i użytkowania.) Wszystkie stany, w których obowiązują podatki od sprzedaży i użytkowania, mają różne zwolnienia z ich nakładania. Znajomość niuansów zarówno stanu, w jakim nieruchom*ość została nabyta, jak i stanu, w jakim nieruchom*ość będzie użytkowana, umożliwi sprzedającym i kupującym maksymalne zminimalizowanie podatku.
Sprzedaż sztuki
Sprzedawca rzeczowego majątku osobistego jest zazwyczaj odpowiedzialny za zapłatę podatku od sprzedaży w stanie, w którym ma miejsce sprzedaż, i zazwyczaj pobiera podatek od kupującego w ramach zakupu. Jeżeli sprzedawca dzieła sztuki sprzedaje za pośrednictwem dealera lub domu aukcyjnego, sprzedawca lub dom aukcyjny pobierze podatek od sprzedaży od kupującego. Wszystkie standardowe umowy aukcyjne z renomowanymi firmami aukcyjnymi zobowiązują firmę aukcyjną do pobrania podatku od sprzedaży i zabezpieczenia sprzedającego przed nałożeniem podatku. Sprzedawca, który sprzedaje za pośrednictwem dealera, powinien upewnić się, że umowa zobowiązuje dealera do pobrania podatku od sprzedaży i zwalnia sprzedawcę z tego podatku.
W przypadku transakcji sprzedaży prywatnej, w której nie uczestniczy dealer ani dom aukcyjny, sprzedający powinien pobrać podatek od sprzedaży od kupującego i przekazać go odpowiednim organom podatkowym w stanie, chyba że ma zastosowanie zwolnienie. Na przykład Kalifornia ma cztery typowe wyjątki:
- Sprzedaż odbywa się na rzecz dealera lub innej osoby, która przedstawi kupującemu ważny certyfikat odsprzedaży.
- Sprzedaż kwalifikuje się jako „sprzedaż okazjonalna”, która ma zastosowanie, gdy sprzedawca nie zajmujący się sprzedażą materialnego majątku osobistego dokona mniej niż trzech sprzedaży w okresie 12 miesięcy.
- Sprzedany przedmiot jest wysyłany poza Kalifornię za pośrednictwem zwykłego przewoźnika, a umowa sprzedaży wymaga wysyłki poza stan za pośrednictwem zwykłego przewoźnika. Chociaż większość stanów ma podobne zwolnienie, Kalifornia i Illinois są nietypowe, ponieważ umowa sprzedaży musi wymagać wysyłki za pośrednictwem wspólnego przewoźnika; większość innych stanów (w tym Nowy Jork) wymaga jedynie dostarczenia przesyłki.
- Zakup dotyczy muzeum.
W Nowym Jorku (ale nie w Kalifornii czy Illinois) obowiązuje coś, co czasami określa się jako zwolnienie z tytułu „handlu”. Jeżeli kolekcjoner przekazuje dzieło sztuki nowojorskiemu dealerowi w ramach częściowej lub całkowitej zapłaty za zakup innego dzieła sztuki od sprzedawcy, a handlarz zamierza zatrzymać wystawione dzieło sztuki do odsprzedaży, ulga podatkowa od sprzedaży przekazane kolekcjonerowi za wartość sprzedanego dzieła. Jeżeli wartość dzieła będącego przedmiotem obrotu jest równa wartości dzieła zakupionego, wówczas podatek od sprzedaży nie jest należny, gdyż cena sprzedaży netto, uwzględniająca ulgę za dzieło będące przedmiotem obrotu, wynosi zero. Ulga nie ma zastosowania, jeżeli transakcja następuje pomiędzy kolekcjonerami; kolekcjoner musi wymienić dzieło sztuki ze sprzedawcą.
Należy pamiętać, że wymiana dzieła sztuki na inne dzieło sztuki nie kwalifikuje się już jako wymiana „podobnego rodzaju” zgodnie z Kodeksem podatkowym §1031. Ustawa o obniżkach podatków i zatrudnieniu z 2018 r. wyeliminowała tego rodzaju wymiany materialnego majątku osobistego; Wymiany tego rodzaju można dokonywać wyłącznie w przypadku nieruchom*ości. Odpowiednio w dwóch powyższych przykładach handlu kolekcjoner będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy z tytułu przeniesienia, jeżeli podstawa podatku dochodowego kolekcjonera od oddanego dzieła sztuki jest niższa niż godziwa wartość rynkowa nabytego dzieła sztuki. Dealer, który przekaże kolekcjonerowi dzieło sztuki należące do handlarza, zapłaci podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podstawą podatku dochodowego handlarza od oddanego dzieła sztuki a godziwą wartością rynkową nabytego dzieła sztuki.
Zakupy dzieł sztuki
Podczas gdy sprzedawca musi rozważyć jedynie, czy ma obowiązek pobrać od kupującego podatek od sprzedaży, kupujący musi rozważyć, czy podatek od sprzedaży (w przypadku nieruchom*ości zakupionej na terenie stanu) czy podatek od użytkowania (w przypadku nieruchom*ości zakupionej poza stanem z zamiarem doprowadzenia go do stanu) jest płatny w wyniku transakcji.
Niektóre stany, w tym Kalifornia, bardzo agresywnie śledzą zakupy dzieł sztuki w celu ustalenia, czy obowiązuje podatek od użytkowania. Kalifornijska Rada ds. Podatków Franczyzowych ma biuro w Nowym Jorku, które śledzi transakcje związane ze sztuką. Zgodnie z obowiązującymi w Nowym Jorku przepisami dotyczącymi podatku od sprzedaży i użytkowania, jeśli dzieło sztuki zostało zakupione w Nowym Jorku, ale wysłane z Nowego Jorku za pośrednictwem zwykłego przewoźnika, nie obowiązuje w Nowym Jorku obowiązek podatku od sprzedaży. Jeśli jednak nabywca jest rezydentem Kalifornii, a dzieło zostanie wysłane do Kalifornii w celu wykorzystania w tym stanie, nabywca musi zapłacić kalifornijski podatek od użytkowania. Sprawdzając zapisy aukcyjne, konosamenty, dokumenty eksportowe i importowe oraz inną podobną dokumentację, biuro Kalifornijskiej Izby Podatkowej ds. Franczyzy w Nowym Jorku może ustalić, czy dzieła sztuki zakupione w Stanach Zjednoczonych lub przywożone do Stanów Zjednoczonych z zagranicy są przeznaczone do Kalifornii i czy nabywca ma obowiązek podatku od użytkowania. Mieszkańcy Kalifornii mają również obowiązek składania sprawozdań dotyczących podatku od użytkowania, a zeznanie dotyczące podatku dochodowego w Kalifornii zawiera pytanie, czy podatnik jest winien podatek od użytkowania w Kalifornii za rok podatkowy.
O ile nie ma zastosowania zwolnienie, nabywca dzieła sztuki musi zapłacić podatek od sprzedaży w jurysdykcji, w której następuje sprzedaż. Korzystając jednak z rozbieżności w stanowych przepisach podatkowych dotyczących sprzedaży i użytkowania, nabywca może legalnie obniżyć podatki od sprzedaży i użytkowania lub nawet całkowicie ich uniknąć. Na przykład kolekcjonerka z Nowego Jorku lub Illinois może chcieć kupić dzieło sztuki w swoim rodzinnym stanie, aby wystawić je w domu wakacyjnym lub biurze rodzinnym zlokalizowanym w innym stanie. Jeśli drugi stan to taki, w którym obowiązuje niższy podatek od użytkowania (np. Floryda, Maine lub Kolorado) lub nie ma go w ogóle (np. New Hampshire), koszt podatku można zmniejszyć lub wyeliminować, wysyłając dzieło zwykłym przewoźnikiem do dom wakacyjny lub biuro. Kupujący powinien upewnić się, że wysyłka została zorganizowana przez dealera lub dom aukcyjny; jeżeli kupujący zorganizuje wysyłkę, można uznać, że przejął dzieło w posiadanie i jest zobowiązany do zapłacenia podatku od sprzedaży w swoim stanie rodzinnym.
Jeśli mieszkaniec Kalifornii kupuje dzieło sztuki w Nowym Jorku i wysyła je z Nowego Jorku za pośrednictwem zwykłego przewoźnika, nie jest zobowiązany do zapłaty żadnego nowojorskiego podatku obrotowego. Jeśli dzieło sztuki zostanie wysłane do stanu bez podatku od użytkowania w celu jego wykorzystania w tym stanie (tj. Delaware, New Hampshire lub Oregon), kalifornijski podatek od użytkowania nie może być należny, nawet jeśli nabywca ostatecznie sprowadzi dzieło sztuki do Kalifornii. Zgodnie z prawem stanu Kalifornia, jeśli rzeczowy majątek osobisty (w tym dzieło sztuki) jest używany po raz pierwszy poza Kalifornią przez okres co najmniej 90 dni, zakłada się, że nieruchom*ość nie została zakupiona do użytku w Kalifornii. Prawo stanu Kalifornia nie precyzuje jednak znaczenia „używania” w tym kontekście. Prawo stanu Kalifornia stanowi, że używanie własności oznacza używanie jej do celów, dla których została ona zaprojektowana. Chociaż przechowywanie poza stanem wyraźnie nie jest użytkowaniem w rozumieniu tej definicji, wypożyczanie dzieł sztuki do użytku poza stanem powinno być „użytkowaniem”. Na przykład, jeśli nabywca z Kalifornii wypożycza dzieło sztuki muzeum w stanie, w którym nie obowiązuje podatek od użytkowania, przez co najmniej 90 dni, a następnie przywozi dzieło do Kalifornii, transakcja nie powinna podlegać kalifornijskiemu podatkowi od użytkowania. Wynik powinien być taki sam, jeśli nabywca z Kalifornii pożycza dzieło sztuki członkowi rodziny lub podmiotowi rodzinnemu do użytku w innym stanie przez wymagany okres czasu. Na przykład nabywca z Kalifornii może pożyczyć dzieło sztuki krewnemu spoza stanu w celu tymczasowej ekspozycji w domu krewnego lub w biurze firmy rodzinnej w innym stanie.
Tego typu transakcje wypożyczeń dzieł sztuki – niezależnie od tego, czy dotyczą muzeów, podmiotów rodzinnych czy osób fizycznych – nie zostały sprawdzone pod względem prawnym i mogą zostać zakwestionowane. Kalifornijska zasada 90 dni stwarza jedynie domniemanie, że nieruchom*ość nie została zakupiona do użytku w Kalifornii. Rada ds. Podatku Franczyzowego może przyjąć stanowisko, że na podstawie wszystkich faktów nieruchom*ość została zakupiona w celu użytkowania w Kalifornii, a pożyczkę tymczasową należy pominąć. W stanach, w których nie ma takich przepisów (w tym w Nowym Jorku i Illinois), pożyczka muzeum lub innemu podmiotowi lub osobie fizycznej w stanie, w którym nie obowiązuje podatek od sprzedaży lub użytkowania, może nie zwalniać nabywcy z obowiązku podatku od użytkowania, gdy nieruchom*ość jest sprowadzony do państwa macierzystego kupującego.
Ponieważ większość stanów zezwala na wysyłkę poza stan, aby uniknąć stanowego podatku od sprzedaży w przypadku zakupów na terenie stanu, wysyłka dzieła sztuki do stanu, w którym obowiązuje podatek od użytkowania i wypożyczenie go muzeum (lub innemu podmiotowi lub osobie) w tym stanie w celu uniknięcia podatku od sprzedaży prawdopodobnie nie zwolni nabywcę z odpowiedzialności za podatek od użytkowania. Chociaż wiele stanów nie jest tak agresywnych jak Kalifornia w egzekwowaniu podatku od użytkowania, mimo to obowiązek podatkowy istnieje. To, czy podatek od użytkowania będzie należny po ostatecznym sprowadzeniu dzieła sztuki do państwa macierzystego nabywcy, zależy od prawa tego stanu.
Delaware utworzyło magazyn dzieł sztuki, który ma być „wolnym portem”, wydzieloną częścią jurysdykcji, w której nie obowiązują żadne podatki. Wolny port jest analogiczny do terenów ambasady, które znajdują się w kraju, ale w rzeczywistości należą do kraju będącego właścicielem ambasady. Transakcje dotyczące dzieł sztuki, głównie zakupy i sprzedaż, mogą mieć miejsce w obiekcie bez podatku dochodowego stanu Delaware i podatku od sprzedaży w państwie macierzystym kupującego i sprzedającego, dopóki dzieło pozostaje w obiekcie.
W przypadku obywateli USA i rezydentów podatku dochodowego w USA dokonywanie zakupów i sprzedaży w wolnym porcie może odroczyć lub wyeliminować podatek od sprzedaży lub użytkowania, ale nie ma wpływu na obowiązek sprzedającego zapłacenia podatku dochodowego od wszelkich zysków. Chociaż w Delaware może nie obowiązywać żaden obowiązek podatku dochodowego, sprzedawca nadal jest zobowiązany do zapłaty federalnego i najprawdopodobniej stanowego podatku dochodowego, nawet jeśli transakcja sprzedaży ma miejsce poza rodzinnym stanem sprzedawcy. Jeśli chodzi o podatek od użytkowania, jeśli nabywca przywiezie dzieło do stanu macierzystego nabywcy, przy braku zwolnienia w państwie macierzystym, nabywca będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od użytkowania. W stanach, w tym w Kalifornii, w których obowiązuje zasada 90-dniowego pierwszego użycia, przechowywanie w wolnym porcie nie jest uznawane za użytkowanie, więc mieszkaniec Kalifornii, który przywiezie dzieło do Kalifornii, będzie zobowiązany do uiszczenia podatku z tytułu użytkowania. Jeżeli nabywca odsprzedaje dzieło, gdy jest ono nadal przechowywane w wolnym porcie, i wysyła je bezpośrednio do kupującego w innym stanie, pierwotny nabywca całkowicie uniknie podatku od użytkowania. Strategia ta jest atrakcyjna dla nabywców, którzy nabywają dzieła sztuki wyłącznie w ramach inwestycji, bez zamiaru objęcia ich w posiadanie w państwie macierzystym przed odsprzedażą.
Poza USA podatnicy mogą osiągnąć określone korzyści podatkowe, dokonując transakcji w wolnym porcie, w zależności od statusu podatkowego kupującego lub sprzedającego.
Podatek od majątku osobistego
Wiele stanów nakłada podatek od majątku osobistego na składniki materialnego majątku osobistego znajdujące się na obszarze jurysdykcji w określonym dniu w roku, który jest ogólnie określany jako „data zastawu”. Przedmioty materialnego majątku osobistego zaklasyfikowane jako „artykuły gospodarstwa domowego” lub „rzeczy osobiste” są zazwyczaj zwolnione z podatku. Dzieło sztuki niewykorzystywane w handlu lub działalności gospodarczej jest zwykle uważane za przedmiot osobisty zwolniony z podatku, ale jeśli dzieło zostanie wypożyczone do muzeum w państwie kolekcjonera lub w innej jurysdykcji, jego charakterystyka może ulec zmianie. Chociaż praktycznie każdy stan, w którym znajduje się znaczna liczba muzeów, przyjął przepisy zwalniające wypożyczanie dzieł sztuki z podatku od majątku osobistego, kolekcjonerzy powinni wziąć pod uwagę kwestie związane z podatkiem od majątku osobistego przy zakupie lub wypożyczaniu dzieł sztuki.
Odsprzedaż tantiem
Kalifornia jest wyjątkiem wśród stanów, ponieważ nakłada 5% opłaty licencyjnej od odsprzedaży dzieła sztuki. Praktycznie w każdym kraju europejskim obowiązuje podobne prawo zwane „droit de suite”. Zgodnie ze statutem stanu Kalifornia opłata licencyjna jest płatna, jeśli sprzedawca ma miejsce zamieszkania w Kalifornii lub sprzedaż ma miejsce w Kalifornii. Jednak niedawna sprawa federalnego sądu apelacyjnego uznała ten statut za nieważny, być może z wyjątkiem sprzedaży, która miała miejsce w 1977 r., zanim federalna ustawa o prawie autorskim unieważniła ustawę kalifornijską. Sprawa może zostać zaskarżona do Sądu Najwyższego Stanów Zjednoczonych, ale jest mało prawdopodobne, że Trybunał zgodzi się na rozpoznanie sprawy. Najbardziej prawdopodobnym rezultatem jest utrzymanie decyzji sądu apelacyjnego w mocy, a zgodnie ze statutem stanu Kalifornia nie będą należne żadne opłaty licencyjne.
Wniosek
Podatki od sprzedaży, użytkowania i majątku osobistego to kluczowe kwestie dla kolekcjonerów sprzedających lub kupujących dzieła sztuki. Dzięki właściwemu planowaniu i starannemu przestrzeganiu przepisów obowiązującego prawa stanowego kolekcjonerzy mogą uzyskać znaczne oszczędności podatkowe.
